Режим импатриации (impatriés)

Система налогообложения, введенная для «импатриантов», направлена ​​на привлечение руководителей и сотрудников во Францию ​​путем предоставления различных льгот по подоходному налогу при определенных условиях и на срок до 8 лет.

Кого касается

Работники и некоторые менеджеры, призванные осуществлять деятельность в качестве основной деятельности в компании, учрежденной во Франции на определенный или неопределенный срок, независимо от их национальности.

Управляющие, имеющие право на участие в программе, следующие:

• В рамках публичной компании с ограниченной ответственностью (SA) или упрощенной акционерной компании (SAS):
  — председатель Совета директоров;
  — генеральный директор;
  — заместитель генерального директора;
  — временно делегированный директор;
  — члены правления;
  — любой директор или член наблюдательного совета, наделенный особыми обязанностями;
• В компании с ограниченной ответственностью (SARL): миноритарные или равные менеджеры;
• В других компаниях или учреждениях, облагаемых налогом на прибыль компании (IS): руководители, на которых распространяется налоговый режим для наемных сотрудников.

Этот режим предназначен для:

• Людей, нанятых непосредственно за границей компанией, учрежденной во Франции;
• людей, нанятых иностранной компаний для работы во Франции.

С другой стороны, лица, прибывшие для осуществления своей профессиональной деятельности во Францию ​​и сменившие место жительства по собственной инициативе, не могут воспользоваться этим режимом.

Условия режима импатриации

Должны быть соблюдены два условия:

1. Быть налоговым резидентом Франции в течение рассматриваемого года; а также
   не проживать во Франции для целей налогообложения в течение 5 календарных лет, предшествующих вступлению в должность.
2. Датой вступления в должность считается дата начала деятельности в компании, учрежденной во Франции.

Соблюдение этих условий оценивается за календарный год. Если они не выполняются в течение года, заинтересованное лицо теряет право на льготы по этому режиму на соответствующий год, не теряя ее ни на прошлые, ни на будущие годы.

Продолжительность применения режима

Продолжительность применения режима для импатриантов составляет 8 лет для соответствующих требованиям сотрудникам и руководителям, которые приступили к своим обязанностям с 6 июля 2016 года или позже.

Продолжительность применения ранее составляла 5 лет.

• При вступлении в должность до 6 июля 2016 г. сотрудники и руководители, имеющие право на участие в программе, могут воспользоваться режимом до 31 декабря 5-го года после вступления в должность;
• Для тех, кто приступает к своим обязанностям с 6 июля 2016 года, они могут воспользоваться режимом до 31 декабря 8-го года, следующего за тем, в котором они приступают к своим обязанностям.

Преимущества

Освобождение элементов вознаграждения, полученного за профессиональную деятельность

• Надбавки к вознаграждению, связанные с импатриацией

Часть вознаграждения, непосредственно связанная с импатриацией, или «импатриационный бонус», освобождается от подоходного налога. Остальные составляющие вознаграждения не затрагиваются.

Фактический размер премии в принципе должен быть предусмотрен в трудовом договоре или корпоративном мандате или в приложении, составленном до вступления в должность.

Без прямого упоминания суммы, она должна быть освобождена от уплаты налога и должна быть определена на основе объективных и точных критериев, указанных в мандате или трудовом договоре.

Для людей, нанятых непосредственно за границей компанией, зарегистрированной во Франции, бонус может начисляться на фиксированной основе.

В этом случае она считается равной 30% (максимум) от общей суммы компенсации.

Это освобождение от подоходного налога от импатриационной премии может быть полным или частичным. Часть освобожденного дохода не облагается подоходным налогом.

Часть дохода, освобожденная от подоходного налога по схеме импатриации, не учитывается в налоговой базе у источника.

Оно по-прежнему ограничено следующим условием: чистое налогооблагаемое вознаграждение (за исключением премии) импатрианта должно быть как минимум равно чистому налогооблагаемому вознаграждению, полученному сотрудниками, занимающими сопоставимые должности в компании («Стандартное вознаграждение»).

В противном случае разница между двумя вознаграждениями должна быть реинтегрирована в чистое налогооблагаемое вознаграждение импатрианта.

Справка от работодателя с указанием справочного вознаграждения и разъяснением этого сопоставления может быть предоставлена ​​заинтересованному лицу для передачи в налоговые органы в подтверждение выполнения этого условия.

Также учитывается переменная часть импатриационного бонуса.

• Доля вознаграждения, соответствующая деятельности, осуществляемой за границей

Лица, имеющие право на участие в режиме для иммигрантов, также могут быть освобождены от подоходного налога в отношении той части их вознаграждения (базовый оклад и надбавки к вознаграждению), которая соответствует их деятельности, осуществляемой за границей.

Они пользуются этим освобождением, если поездки за границу осуществляются в «прямых и исключительных» интересах компании, учрежденной во Франции, в которой они осуществляют свою основную деятельность.

Этот интерес может быть подтвержден, например, отчетами о расходах, приказами на командировку или транспортными билетами.

Для определения доли вознаграждения, которая может быть освобождена от подоходного налога, можно подсчитать количество дней деятельности за границей и отнести их к общему количеству дней фактической деятельности в году.

Определенный график может быть сохранен.

• Лимиты

Освобождение от подоходного налога отдельных элементов вознаграждения, полученного в связи с профессиональной деятельностью, ограничено.

Сотрудники и менеджеры, имеющие право на участие в режиме, могут каждый год выбирать между наиболее благоприятным вариантом ограничения в зависимости от их личной ситуации:

• Либо освобождение от дополнительного вознаграждения, связанного с импатриацией (импатриационный бонус), и доля вознаграждения, соответствующая рассчитанной деятельности, осуществляемой за границей, не может превышать 50% от общего полученного чистого вознаграждения;
• или, факультативно, освобождается только часть вознаграждения, связанного с деятельностью за границей, в пределах 20% от общего чистого вознаграждения, исключая импатриационный бонус.

Другие исключения

Лица, пользующиеся режимом импатриации, также могут претендовать на освобождение от подоходного налога, в частности:

• О надбавках, выплачиваемых во время переезда (ознакомительные поездки, агентские сборы, расходы на переезд и проезд и т. д.);
• до половины суммы дохода от движимого капитала, по доходам от продажи ценных бумаг и корпоративных прав и т. д. Уплата рассматриваемых сумм должна быть произведена лицом, находящимся за пределами Франции в государстве, заключившем налоговое соглашение с Францией, содержащее положение об административной помощи;
• по взносам в систему социального обеспечения в государстве происхождения: взносы, уплачиваемые в установленные законом системы социального обеспечения, а также в дополнительные пенсионные и сберегательные программы, вычитаются из налогооблагаемого вознаграждения.

Обязанность по налогу на богатство (IFI) также ограничивается, если импатриант владеет имуществом во Франции в течение 5 лет.

Элементы вознаграждения, связанные с режимом импатриации, теперь также освобождены от налога на заработную плату. Это дополнительное налоговое освобождение для работодателей касается только вознаграждения, выплачиваемого с 1 января 2017 года.

Изменение функций

Налоговый режим сохраняется, когда сотрудник или руководитель меняет функции в той же компании или в компании той же группы, независимо от того, будет ли выполнять аналогичные функции.

Период действия плана не может быть продлен за счет изменения функций и остается ограниченным максимум 8 годами.